торую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20 (см. выше). Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44 "Расходы на продажу"). Кроме того, в дебет счета 90 субсчета "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующие субсчета по угету налогов.

Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС").

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка", чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продабк".

Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по ухету денежных средств или расчетов - ее погашение или зачет).

Следует отметить, что к коммерческим расходам относятся затраты, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаковку продукции, ее доставку, погрузку, комиссионные сборы посредникам, затраты на хранение, рекламные, представительские и другие аналогичные расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Списываются они на счет 90 "Продажи" на виды реализованной продукции полностью или частично. При частичном списании в промышленных организациях распределяются расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгружен-

ной продукции ежемесяшо исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Многие предприятия в соответствии со своей учетной политикой, принятой на ряд лет, используют для целей налогообложения методику учета реализации по моменту оплаты. При этом (когда реализация для целей бухгалтерского учета учитывается также) до поступления средств себестоимость отгруженной продукции числится по счет 45 "Товары отгруженные", откуда списывается на реализацию после поступления средств от покупателей. Тогда поступившая выручка фиксируется по дебету, например, счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 90 субсчет "Выручка". В дебет же счета 90 (так же как и описано ранее) наряду с себестоимостью отгруженной продукции (субсчет "Себестоимость продаж") относятся начисленные суммы НДС (субсчет "НДС"). После этого, ежемесяшо сопоставляя выручку от реализации продукции (обороты по кредиту субсчета 90-1) с затратами на производство и реализацию проданной продукции с уютом НДС (обороты по дебету субсчетов 90-2, 90-3), выявляется результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат относится с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В хозяйственной деятельности предприятия возможны также бартерные операции. При их осуществлении следует помнить, что предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. Поэтому в учете бартерных операций затрагиваются процессы снабжения и реализации.

При учете сделок, осуществляемых на бартерной основе, необходимо отражение данных операций через счет 90 "Продажи" с начислением соответствующих налогов. Тонкость отражения данных операций заключается лишь во взаимозачете задолженностей (дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

На примере операций, приведенных в таблице 66, заполняется таблица 67, отражающая движение продукции и ее реализации.

Таблица 67. а). Движение продукции