| | Сальдо началь- | В дебет 08 с кредита счетов | |
№ п/п | Вид средств | ное (дебетовое) | Дата | До-кум. | 60 (и 61) | Дата | До-кум | | Дата | Докум | | 98-2 | | | Итого по дебету |
| вмчисли- машина | | f7 03 | Сноп ИЗ | 3000 | 26 03 | | V000 | 26 03 | вед 3 | 1Ч2Ч | | | | 8/2V |
| С/яамок | | /8 03 | СчаИ 8f | 9000 | | | | | | | | | | 9000 |
| шина Ж | | 20 03 | | /ООО | | | | /9 03 | liueMO-/лочммй | | /0500 | | | 500 |
| Ши>т | | | | /3000 | | | чооо | | | /i24 | /0500 | | | 2S92i |
С кредита 08 в дебет счетов | Итого по кредиту | Сальдо конечное (дебетовое) |
Дата | Докум. | | |
| | | | | 842 Ч |
/9 03 | JiafiNs tf | 9000 | | 9000 | |
2f 03 | JiafiNs /г | 500 | | 500 | |
| | 20500 | | 20500 | 8424 |
Ск = Сн + Об(д) - Об(к) 8424 - О -f 28924 -20500
Согласно ПБУ 6/01 возможны несколько способов начисления амортизации (см. далее), использование одного из них указывается в учетной политике, так же как принятый срок полезного использования средств (по их группам). Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования.
Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу - в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", включаясь в операционные расходы.
Амортизация начислялся отдельно по каждому объекту основных средств, для этого можно использовать инвентарную книгу по типу оборотной ведомости либо читывать ее в инвентарных карточках.
Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
~ при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использов?1Ния - исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока его службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
~ при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основ-
ного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за вест срок полезного использования объекта основных средств. Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль (в соо ветствии с главой 25 Налогового кодекса РФ) с 2002 года аморт зация начисляется линейным или нелинейным методами, пpeд смотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т. п. производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мопцностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависяш,его от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будуш,их периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке - счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств" - при их выбытии и по недостаюш,им, испорченным средствам; со счетом 83 - при переоценке амортизации.
Так как основные средства служат длительное время, для нормального их функционирования производится их ремонт.
Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции. Эти расходы могут включаться в затраты по мере выполнения работ. Данный метод удобен, когда затраты равномерны в течение года.
Когда ремонт осупцествляется хозяйственным способом, силами вспомогательного цеха, то фактические затраты на эти цели учитываются на калькуляционном счете 23 "Вспомогательные производства", откуда списываются на производственные счета в зависимости от назначения затрат; затраты по незаконченному ремонту остаются в составе незавершенного производства.
Для финансирования крупных плановых ремонтов возможно создание резерва на ремонт (или фонда) для более равномерного включения затрат на него в издержки производства. Этот резерв образуется за счет относимых ежемесячно в течение некоторого времени на счета затрат отчислений, утверждаемых предприятием, что учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстояпцих