назад Оглавление вперед


[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [23] [24] [25] [26] [27] [28] [ 29 ] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]


29

определении стоимости основного капитала, переведенного в резерв или списанного в утиль.

г) В случае исключения капитала из отчета о вводе в соответствии с пунктом б) части V, или частью IV подраздела 5, или частью III подраздела 6 раздела 2 ликвидационная стоимость в отчете может быть уменьшена на величину ликвидационной стоимости исключенного основного капитала (классифицируемого в соответствии с пунктом б) данной части).

VIII. Дополнения к правилам списания капитала в резерв или утиль

Если предприниматель по отношению к нормальному выбытию следует практике уменьшения ликвидационной стоимости в соответствии с положениями части VII данного подраздела, то он может вместо пунктов б) и в) части VII руководствоваться в определении стоимости капитала, переведенного в резерв или утиль, следующими пунктами:

а) Предприниматель может определять стоимость основного капитала (в размере не выше его первоначальной стоимости) любым постоянно применяемым методом, если он последовательно руководствуется им при ведении счетов.

б) Ликвидационная стоимость основного капитала, исчисленная в соответствии с пунктом б) части VII данного подраздела, вычитается из ликвидационной стоимости всего капитала, включенного в отчет, и большая величина из

1) суммы, вычитаемой из общей величины ликвидационной стоимости

2) стоимости основного капитала, определенного в соответствии с пунктом а) данной части, добавляется к фонду амортизации годового отчета о вводе.

в) Сумма, прибавленная к амортизационному фонду отчета о вводе в соответствии с пунктом б), рассматривается в качестве стоимости основного капитала, списанного в резерв или утиль.

Если предприниматель производит корректировку в соответствии с положениями данной части, то фонд амортизации в отчете о вводе может превышать пер-

воначальную стоимость капитала, включенного в от-чет, и в этом случае прибыль определяется в соответствии с частью IX данного подраздела.

IX. Некоторые правила определения прибылей или убытков

а) Если на конец любого отчетного года после корректировки амортизационных отчислений и всех других корректировок, предписываемых Инструкцией, амортизационный фонд для годового отчета о вводе превышает первоначальную стоимость капитала, включенного в отчет, общая величина этого излишка определяется как прибыль данного года.

В этом случае амортизационный фонд уменьшается на величину прибыли. Таким образом, если, например, первоначальная стоимость капитала, включенного в годовой отчет о вводе, составляет 1 тыс. долл., а фонд амортизации 700 долл. (из которых 600 долл. представляют собой амортизационные отчисления) и если в течение налогового года путем нормального списания основного капитала из отчета получены 500 долл., то амортизационный фонд увеличится до 1200 долл., а прирост составит 200 долл. (сумма, на которую амортизационный фонд до последующих корректировок превышает 1 тыс. долл.). Амортизационный фонд должен быть уменьшен до 1 тыс, долл.

б) Если к тому времени, когда основной капитал отдельного отчета о вводе выбывает полностью, первоначальная стоимость превышает амортизационный фонд (после всех требуемых по Инструкции корректировок), то полная величина подобного излишка в данном налогоБом году определяется либо как убытки, либо как амортизационные отчисленияЕсли выбытие подобного основного капитала происходит путем продажи или обмена, в связи с чем возникает прибыль или убытки, то величина такого излишка является убытками.

После того как основной капитал, включенный в

1 в зависимости от применения тех или иных положений других документов. - Прим. ред.



отчет, выбывает полностью, счет закрывается и настоящая Инструкция больше не применяется по отношению к данному отчету.

X. Расходы на демонтаж

Расходы на демонтаж, снос или перемещение основного капитала в процессе списания рассматриваются как текущие издержки и не вычитаются из амортизационного фонда отчета.

Основные положения данного раздела могут быть проиллюстрированы следующими примерами: Пример 1. Предприниматель ведет многопозиционный годовой отчет о вводе основного капитала с первоначальной стоимостью 1000 долл. Весь основной капитал был первоначально введен им в эксплуатацию 15.1.1971 г. Этот отчет содержит весь капитал одной классификационной группы, принадлежащей предпринимателю. На 1971 г. предприниматель согласен применять настоящую Инструкцию и принимает модифицированное условие о полугодиях.

Ликвидационная стоимость оценивается по отчету в 100 долл., и данная оценка представляется приемлемой. (См. часть V подраздела 1 данного раздела.)

Принимается прямолинейный метод амортизации и устанавливается срок амортизации в 10 лет. Предприниматель не придерживается практики уменьшения ликвидационной стоимости в отчете по мере выбытия капитала, т. е. не придерживается положений части VII подраздела 3 данного раздела. Амортизационные отчисления в каждый год из первых четырех лет составляют 100 долл. (1/10 часть первоначальной стоимости 1000 долл., без уменьшения на величину ликвидационной стоимости).

б) На пятом году амортизационного периода три отдельных элемента или вида основного капитала были проданы в порядке нормального выбития за 300 долл. В соответствии с частью II подраздела 1 раздела 3 и частью III подраздела 3 настоящего раздела эта сумма добавляется к амортизационному фонду на начало пятого года. Соответственно фонд на начало пятого года составляет 700 долл., из которых 400 долл. - амортизация на цачалр года и

300 долл. - выручка от нормального выбытия. Амортизационные отчисления в пятый год составляют 100 долл. (1/10 от первоначальной стоимости). Соответственно амортизационный фонд на конец пятого года составит 800 долл.

в) В шестой год капитал х продан в порядке чрезвычайного выбытия за 30 долл., получены прибыль или убыток. Согласно условию первого года, используемому предпринимателем, первоначальная стоимость X - 300 долл. - вычитается из первоначальной стоимости капитала, включенного в отчет о вводе на начало шестого года, и амортизационный фонд на начало этого года уменьшается до 650 долл. за счет вычитания амортизации капитала х в размере 150 долл. (см. часть VI подраздела 3 данного раздела). Поскольку амортизационный фонд (650 долл.) превышает первоначальную стоимость отчета (700 долл.) минус ликвидационная стоимость (100 долл.) на 50 долл., то ликвидационная стоимость уменьшается на 50 долл. (см. часть III подраздела 3 данного раздела). За шестой год амортизация не начисляется.

г) В седьмой год в порядке нормального выбытия выбыл капитал 110 долл. Фонд амортизации на начало седьмого года должен увеличиться до 760 долл., и в соответствии с частью III подраздела 3 данного раздела ликвидационная стоимость уменьшается до нуля. В соответствии с пунктом а) части IX подраздела 3 данного раздела фонд амортизации затем уменьшается до 700 долл. (первоначальная стоимость капитала в отчете), а 60 долл. рассматриваются как прибыль безотносительно к величине остаточной стоимости основного капитала. За седьмой год амортизация не начисляется, поскольку амортизационный фонд (700 долл.) равен первоначальной стоимости капитала (700 долл.).

д) 1. В восьмой год предприниматель решает перейти на систему АДР и рассматривает расходы в течение года на ремонт, эксплуатацию, реконструкцию или модернизацию в соответствии с пунктом а) части IV и частью III подраздела 2 данного раздела (как нормы на ремонт). В результате часть данных расходов в размере 300 долл. рассматривается как



модернизация основного капитала данной классификационной группы. (См. часть VII подраздела 2 данного раздела).

Модернизация капитализируется и отражается в годовом отчете на специальном базисе за восьмой налоговый год (см. пункт а) части VII подраздела 2 данного раздела). Предприниматель выбирает период амортизации основного капитала в 10 лет и метод прямолинейной амортизации для указанного отчета. Для восьмого года принимается модифицированное условие о полугодии.

2. В восьмой год предприниматель в порядке нормального выбытия списывает капитал стоимостью 175 долл. Согласно части II подраздела I раздела 3 и части III подраздела 3 данного раздела, 175 долл. добавляются к фонду амортизации на начало налогового года. Поскольку амортизационный фонд (875 долл.) превышает первоначальную стоимость капитала в отчете (700 долл.) на 175 долл., эта сумма определяется в соответствии с частью IX подраздела 3 как прибыль. Амортизационный фонд уменьшается до 700 долл.

3. За восьмой год амортизации не начисляется, поскольку фонд амортизации равен первоначальной стоимости капитала в отчете (700 долл.). Величина амортизационных отчислений в восьмой год по годовому отчету на специальном базисе равна 30 долл. (1/10 первоначальной стоимости 300 долл., согласно выбранному сроку амортизации в 10 лет, уменьшенная до 22,5 долл. согласно модифицированному условию о полугодии). (См. часть IV подраздела 1 раздела 5 о порядке рассмотрения 150 долл., затраченных ка модернизацию капитала, впервые введенного в эксплуатацию в 1-м полугодии налогового года, и 150 долл., затраченных на модернизацию капитала, впервые введеного в эксплуатацию во второй половине налогового года.)

Пример 2. В 1971 г. предприниматель ведет многопозиционный годовой отчет о вводе основного капитала первоначальной стоимостью 100 тыс. долл. Устанавливается период амортизации в 10 лет и принимаются прямолинейный метод амортизации и модифицированное условие о полугодии. Предпринима-

тель устанавливает ликвидационную стоимость Пй данному отчету 10 тыс. долл. Весь капитал первоначально введен в действие 15 января 1971 г. Предприниматель следует практике уменьшения ликвидационной стоимости отчета по мере нормального выбытия в соответствии с частью VII подраздела 3 данного раздела и не придерживается факультативного правила определения стоимости основного капитала, переведенного в резерв или утиль, приведенного в части VIII подраздела 3. В течение первых пяти лет выбытие отсутствует. Фонд амортизации на начало шестого года составляет 50 тыс. долл.

В шестом году основной капитал первоначальной стоимостью 20 тыс. долл. в порядке обычного выбытия переводится в резерв. В соответствии с пунктом б) части VII подраздела 3 уменьшение общей величины ликвидационной стоимости капитала, включенного в отчет, на величину ликвидационной стоимости выбывшего капитала составит 2000 долл.

SrXlOOOO долл. = 2000 долл. Предпринима-100 ООО долл.

тель уменьшает общую величину ликвидационной стоимости на 2 тыс. долл. и добавляет их к амортизационному фонду отчета. Стоимость выбывшего в резерв основного капитала составляет 2 тыс. долл. Амортизационные отчисления в отчете в шестом году составляют 10 тыс. долл. Амортизационный фонд на начало седьмого года составляет 62 тыс. долл.

В середине седьмого года все остающиеся в отчете фонды продаются в порядке нормального выбытия за 20 тыс. долл., которые прибавляются к фонду амортизации на начало седьмого года, что увеличивает его до 82 тыс. долл. Амортизационные отчисления в 5 тыс. долл. (половина полной суммы амортизационных отчислений в седьмой год службы, составляющей 10 тыс. долл.) увеличивают фонд амортизации до 87 тыс. долл. Согласно пункту б) части X подраздела 3, образуются потери в 13 тыс. долл. (разница между первоначальной стоимостью 100 тыс. долл. и амортизационным фондом 87 тыс. долл.).

После середины седьмого года амортизация не начисляется, поскольку весь основной капитал выбыл и счет закрыт.

[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [23] [24] [25] [26] [27] [28] [ 29 ] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]