Подраздел 3. Порядок выбытия I. Общие положения

Правила данного подраздела уточняют порядок всех видов выбытия основного капитала, включенного в годовые отчеты о вводе. Как правило, основной капитал, включенный в годовой отчет о вводе, выбывает после окончательного прекращения его использования в хозяйственной деятельности, приносящей доход.

Выбытие может произойти также вследствие продажи, обмена или другого акта, равносильного окончательной ликвидации основного капитала, или в результате физического уничтожения основного капитала. Выбытие может произойти также путем перевода основного капитала в резервный или списания в утиль. Физическое уничтожение имеет место, если достаточно определенно установлено, что основной капитал не может быть восстановлен ни для использования предпринимателем в хозяйственной деятельности, ни для продажи, обмена или другого подобного способа ликвидации.

II. Определение нормального и чрезвычайного выбытия

Термин «нормальное выбытие» означает любое выбытие основного капитала из отчетности о вводе, которое не рассматривается как «чрезвычайное выбытие» в настоящей части.

Выбытие основного капитала в отчетном году из отчета о вводе является «чрезвычайным выбытием», если

а) выбытие основного капитала происходит как прямое следствие пожара, урагана, кораблекрущения или другого несчастного случая;

б) выбытие основного капитала (но не путем перевода в запас или списания в утиль) происходит в отчетном году как прямое следствие остановки, прекращения действия оборудования, сокращения или ликвидации дела, приносящего доход, и (2) первоначальная стоимость (определенная без учета части VI данного подраздела) всего основного капитала, выбывшего в этот отчетный год из данного отчета как прямое

следствие событий, описанных выше, превышает 20% первоначальной стоимости основного капитала в этом отчете непосредственно до такого события.

С этой целью все отчеты, кроме специального отчета о вводе, описанного в части VI данного подраздела о вводе одного года, для которых выбран одинаковый срок списания основного капитала и из которых в течение отчетного года имеет место выбытие как прямое следствие чрезвычайных событий, должны рассматриваться как единый отчет о вводе.

III. Порядок исчисления нормального выбытия

При исчислении нормального выбытия не должны учитываться никакие убытки. Прибыль должна учитываться лишь в той степени, в какой указывается в данном подразделе. Вся сумма нормального выбытия должна быть прибавлена к фонду амортизации по отчету о вводе того года, в котором имело место выбытие. Величина ликвидационной стоимости на начало отчетного года для годового отчета о вводе должна быть уменьшена (но не ниже нуля) на величину превышения а) фонда амортизации после корректировки на величину амортизационных отчислений за данный отчетный год и всех прочих уточнений, предписываемых настоящим параграфом, над б) первоначальной стоимостью за вычетом величины ликвидационной стоимости до этого уменьшения.

Таким образом, в случае когда первоначальная стоимость равна 1 тыс. долл. и ликвидационная стоимость - 100 долл., ликвидационная стоимость уменьшается на величину, на которую сумма отчислений вследствие нормального выбытия увеличивает фонд амортизации сверх 900 долл. Если сумма отчислений увеличивает фонд амортизации до 1 тыс. долл., то ликвидационная стоимость уменьшается до нуля. Первоначальная стоимость основного капитала, выбывшего в нормальном порядке, не выводится из отчета и фонд амортизации в отчете не уменьшается на величину амортизации выбывшего основного капитала. Не восстановленная до этого стоимость выбывшего основного капитала будет возмещена амортизационными отчислениями.

IV. Порядок рассмотрения чрезвычайного выбытия

Если сделки не регулируются положениями специальных документов, то прибыли или убытки должны быть отнесены к чрезвычайному выбытию в отчетный год.

Первоначальная стоимость выбывшего основного капитала вычитается из первоначальной стоимости капитала, включенного в отчет о вводе. Фонд амортизации, установленный в отчете, уменьшается на величину амортизации выбывшего основного капитала, исчисленного так, как зто предписывается пунктом б) части V подраздела 1 раздела 3. Для определения прибыли в том случае, когда фонд амортизации превышает первоначальную стоимость в отчете о вводе, см. часть IX данного подраздела. Относительно уменьшения ликвидационной стоимости, когда фонд амортизации превышает первоначальную стоимость капитала за вычетом ликвидационной стоимости, см. часть III данного подраздела.

V. Специальное правило для некоторых случаев выбытия

Часть объема нормального выбития, по которой прибыли или убытки полностью или частично не определены положениями специальных документов, не должна добавляться к фонду амортизации отчета о вводе в соответствии с частью III данного раздела, а первоначальная стоимость этой части выбывшего капитала вычитается из общей величины первоначальной стоимости капитала, указанного в отчете о вводе. Фонд амортизации уменьшается на норму амортизации выбывшего основного капитала, исчисленную так, как это указано в пункте б) части V подраздела 1 раздела 3.

VI. Годовой отчет, основанный на специальном базисе

Годовой отчет на специальном базисе - это отчет, включающий весь объем затрат на модернизацию (согласно определению модернизации основного капитала в пункте а) части VII подраздела 2). Как правило,

Ссылки в Инструкции на годовой отчет подразумевают и годовые отчеты на специальном базисе.

Первоначальная стоимость капитала, включенного в отчет на специальном базисе, возмещается амортизационными отчислениями, производимыми в соответствии с настоящей Инструкцией в течение избранного срока службы. За исключением случаев, рассмотренных в данной части, первоначальная стоимость, остаточная стоимость и фонд амортизации по каждому отчету не выделяются по отдельным видам капитала в классификационной группе и положения данного подраздела не применяются к такого рода отчетам. Однако в случае продажи, обмена или другого выбытия капитала, на который распространяются нормы на ремонт (в соответствии с частью III подраздела 2); в случае чрезвычайного выбытия (в соответствии с определением части II данного подраздела) или - если основной капитал не включен в отчетность о вводе - если в течение отчетного года подобное выбытие происходило постоянно и точно отражено отчетностью, то предприниматель может использовать остаточную стоимость как базис для отражения в годовом отчете на специальном базисе всех видов основного капитала, по которым имеет место подобное выбытие. Выбытие исчисляется отношением остаточной стоимости выбывшего капитала (на начало года) к остаточной стоимости всего капитала, на который распространяется норма на ремонт (на начало отчетного года).

Определение базиса в соответствии с данной частью может быть сделано по налоговой декларации, поданной в отчетном году. Изложенные положения можно проиллюстрировать на следующем примере.

Пример. В числе прочего капитала предприниматель имеет машины А, В и С, принадлежащие к одной классификационной группе основного капитала, каждая с остаточной стоимостью на 1 января 1977 г. в 10 тыс. долл. Остаточная стоимость всего капитала, на который распространяются нормы на ремонт, составляет по данной классификационной группена! января 1977 г. 90 000 долл. Машины продаются по чрезвычайным обстоятельствам в 1977 г. Предприниматель имеет право выбрать базис оценки в соответствии с положениями данной части. Существует также годовой

Фонд амор- Остаточная тнзацин стоимость на

31.XII.1977 1100 долл. 900 долл.

отчет на специальном базисе для 1972 г. по классификационной группе основного капитала, данные которого приводятся ниже.

Годовой отчет на специ- Первона-альном базисе за 1972 г., чальная для которого предприни- стоимость матель выбрал период амортизации 10 лет, при- 2000 долл. нял прямолинейный метод амортизации и использовал соглашение о полугодиях

Согласно положениям настоящей части, остаточная стоимость машин А, В и С увеличилась до 10 100

долл. каждая 10 ООО-f- = 100 = 10 100 долл.

Первоначальная стоимость, фонд амортизации и остаточная стоимость были уменьшены соответственно , / 100 долл. X 3 , ,o <

\ 900 долл ~ j тото, чтобы отразить

900 долл.

применение специального базиса.

УП. Уменьшение величины ликвидационной стоимости, отражаемой в годовом отчете о вводе

а) Предприниматель может применять Инструкцию без уменьшения ликвидационной стоимости, отражен- ной в отчете о вводе в соответствии с положениями части УП1 или настоящей части данного подраздела. См. также часть П1 данного подраздела относительно уменьшения ликвидационной стоимости в соответствующих обстоятельствах на сумму выручки от нормального выбытия. Однако предприниматель может вместо этого следовать обычной практике уменьшения ликвидационной стоимости в отчете на сумму ликвидационной стоимости выбывшего основного капитала или постоянно придерживаться практики такого уменьшения ликвидационной стоимости, если происходит чрезвычайное выбытие, и не придерживаться в случае обычного выбытия.

Если предприниматель не уменьшает ликвидационную стоимость в отчетности о вводе в случае выбытия, то он имеет право на скидку в том отчетном году, в котором последний основной капитал выбывает из от-

чета в соответствии с пунктом б) части IX данного подраздела.

б) Ликвидационная стоимость выбывшего основного капитала может быть определена путем умножения общей величины ликвидационной стоимости на дробь, числитель которой - первоначальная стоимость выбывшего основного капитала, а знаменатель - первоначальная стоимость всего капитала, включенного в годовой отчет о вводе; или любым другим обычно применяемым методом.

в) Если предприниматель уменьшает ликвидационную стоимость номере нормального выбытия, то он может или

1) следовать принятой практике уменьшения ликвидационной стоимости на сумму ликвидационной стоимости выбывшего основного капитала и не добавлять эту сумму к фонду амортизации в отчете, при этом (если выбытие основного капитала происходит за счет перевода в резерв или списания в утиль) стоимость резервного капитала и капитала,списанного в утиль, будет равна нулю, или

2) следовать обычной практике уменьшения общей величины ликвидационной стоимости в отчете на сумму ликвидационной стоимости выбывшего основного капитала и прибавить ту же самую сумму к амортизационному фонду в отчете (до суммы, которая не увеличивает фонд амортизации сверх величины первоначальной стоимости в отчете), при этом (если основной капитал выбывает путем перевода в резерв или списания) стоимостью основного капитала, выбывшего в резерв и утиль, будет сумма, добавленная к фонду амортизации в отчете. Таким образом, например, в случае нормального выбытия путем перевода основного капитала в резерв и списания в утиль стоимость основного капитала в резервах и утиле будет равна либо нулю, либо сумме, прибавленной к фонду амортизации.

Если фонд амортизации капитала, включенного в отчет, равен его первоначальной стоимости, то дальнейших корректив величины ликвидационной стоимости не требуется.

См. пункт в) части УШ данного подраздела относительно специального факультативного правила об