назад Оглавление вперед


[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [23] [24] [25] [ 26 ] [27] [28] [29] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]


26

Пример 5. В течение отчетного года, начинающегося 1 августа 1970 г. и оканчивающегося 31 июля 1971 г., предприниматель вводит в эксплуатацию новый основной капитал.

Основной капнталл

А В С

Введен в эксплуатацию

1 августа 1970 г. 15 января 1971 г. 30 нюня 1971 г.

Для основного капитала, введенного в эксплуатацию в предшествующие годы, предприниматель использовал условие, по которому основной капитал, введенный в эксплуатацию в первой половине года, считается введенным в первый день этого года, а основной капитал, введенный во втором полугодии,- в первый день следующего года. Если предприниматель прибегает к модифицированному условию о полугодии, то на основной капитал А начисляется полная годовая величина амортизации безотносительно к системе АДР. Амортизация на основной капитал В за 5 месяцев начисляется безотносительно к данной системе и за 7 месяцев в соответствии с нею. За полгода начисляется амортизация на основной капитал С по системе АДР. Предприниматель может не использовать модифицированное условие о полугодии, полагая, что весь ввод осуществлен в первый день второго квартала отчетного года, поскольку его применение не соответствует условию, распространяемому на основной капитал, введенный в эксплуатацию в предшествующие отчетные годы.

Пример 6. Исходные факты те же, что и в примере 5, с тем исключением, что для основного капитала, введенного в эксплуатацию до 1 января 197! г., предприниматель применяет условие, по которому этот основной капитал считается введенным в середине года. Если предприниматель выбирает модифицированное условие о полугодии и применяет его, рассматривая весь ввод осуществленным в первый день второго квартала отчетного года, то на основной капитал А за полгода амортизация начисляется безотносительно к системе АДР, за 7 месяцев на основной капитал В и С - согласно данной системе.

Пример 7. а) Предприниматель подает сведения о доходах за отчетный год, оканчивающийся 31 марта. Для исчисления амортизации на основной капитал, вновь введенный в эксплуатацию в отчетном году, оканчивающемся 31 марта 1971 г., он использует метод двойного снижения остатка (без поправки на ликвидационную стоимость).

Основной Введен в эксплуатацию капитал

А В С D

15 мая 1970 г. 1 ноября 1970 г. января 1j71 г. 10 марта 1971 г.

Первоначальная стоимость

8 000

3 000

4 000 16 000

б) Амортизационные отчисления по основному капиталу А и В за отчетный год, оканчивающийся 31 марта 1971 г., определяются независимо от системы АДР, поскольку этот основной капитал не является «соответствующим».

Предположим, что предприниматель применяет к основному капиталу А и В условие, по которому основной капитал, введенный в эксплуатацию в течение первой половины года, считается введенным в первый день этого года, а введенный в эксплуатацию во второй половине года - в первый день следующего года. Используя это условие, предприниматель рассчитывает полную годовую величину амортизации для основного капитала А, а на основной капитал В амортизация не начисляется. Нормативный срок службы основного капитала А и В 10 лет, а ликвидационной стоимости по этой группе нет.

Амортизационные отчисления по основному капиталу А составляют 1600 долл. (20% от первоначальной стоимости в размере 8 тыс. долл.). На основной капитал В амортизация не начисляется за отчетный год, оканчивающийся 31 марта 1971 г.

в) Основной капитал С и D является «соответствующим основным капитало.м», и предприниматель решает использовать систему АДР. Он выбирает амортизационный период 8 лет из диапазона 8- 12 лет. Предприниматель принимает модифицированное условие о полугодии, описанное выше. Таким образом, основной капитал считается введенным в



эксплуатацию 1 октября 1970 г. (т. е. в первый день второй половины отчетного года), но с рядом специальных оговорок, предусмотренных подразделом 3 данного раздела. Выбор 8-летнего амортизационного периода для основного капитала распространяется лишь на часть отчетного года после 31 декабря 1970 г. И далее, до 1 января 1971 г., на основной капитал С и D амортизация не начисляется, поскольку для основного капитала А и В действует условие, по которому основной капитал, введенный в эксплуатацию в течение второй половины года, считается введенным в первый день следующего года. Амортизационные отчисления за период с 1 января 1971 г. по 31 марта 1971 г. рассчитываются по норме, основанной на 8-летнем сроке амортизации, и амортизационные отчисления за этот период по основному капиталу С и D составляют 1250 долл. (первоначальная стоимость 20 тыс. долл., умноженная на 25%, затем умноженная на Д, - часть отчетного года, на которую распространяется решение использовать АДР).

РАЗДЕЛ 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПО ЛИКВИДАМ, РЕМОНТУ И ВЫБЫТИЮ

Подраздел 1. Ликвидационная стоимость

I. Определение валовой ликвидационной стоимости

«Валовая ликвидационная стоимость» - это сумма (без вычета стоимости демонтирования, уничтожения и прочих операций), которая оценочно может быть реализована при продаже или ином способе ликвидации основного капитала, включенного в годовой отчет о вводе, когда он уже более не представляется предпринимателю полезным для ведения дел или получения дохода и должен быть изъят из эксплуатации. Если предприниматель обычно продает или ликвидирует иным способом основной капитал в то время, когда он еще относительно новый и находится в хорошем эксплуатационном состоянии, то его валовая ликвидационная стоимость может составлять значительную часть первоначальной.

П. Определение ликвидационной стоимости.

«Ликвидационная стоимость» означает валовую ликвидационную стоимость за вычетом суммы, на которую валовая ликвидационная стоимость умень-щается в соответствии с документами, принятыми ранее. Величина вычета не может превышать 10% первоначальной стоимости.

III. Исчисление ликвидационной стоимости

Ликвидационная стоимость в каждом годовом отчете о вводе должна определяться предпринимателем на базе всех существующих к концу этого отчетного года фактов и обстоятельств после того, как принято решение использовать систему АДР. Ликвидационная стоимость, оцененная предпринимателем, не будет пересматриваться в связи с колебанием цен или возникновением новых фактов и обстоятельств по окончании отчетного года, в котором принято решение использовать систему АДР. На величину ликвидационной стоимости не должны влиять затраты на модернизацию основного капитала.

Отчетность предпринимателя должна достаточно подробно отражать факты и обстоятельства, необходимые для оценки ликвидационной стоимости.

IV. Ликвиды как предел амортизации

Ни при каких обстоятельствах балансовая стоимость в годовом отчете о вводе не может быть амортизирована ниже приемлемого значения ликвипани-онной стоимости с учетом любого снижения величины валовой ликвидационной стоимости, предусмотренного выше.

V. Ограничение по корректировке величины ликвидационной стоимости

Установленная предпринимателем в годовом отчете о вводе ликвидационная стоимость не будет переоцениваться, если она обоснованна. Поскольку определение величины ликвидационной стоимости - вопрос оценки, то незначительные исправления производить-



ся не будут. Если установленная предпринимателем величина ликвидационной стоимости не укладывается в 10%-ную норму или если предприниматель занижает оценки валовой ликвидационной стоимости, с тем чтобы воспользоваться преимуществами, представленными системой АДР, и если установлено, что ликвидационная стоимость превышает установленную предпринимателем в отчете, корректировка производится в сторону увеличения ликвидационной стоимости, установленной предпринимателем, на величину, равную разности фактической и установленной им ранее ликвидационной стоимости.

Подраздел 2. Порядок рассмотрения затрат на ремонт

I. Общие положения

Капитальными обычно считаются затраты, значительно продлевающие срок службы основного капитала, или увеличивающие его стоимость, или приспосабливающие его к другим видам использования. Если затраты относятся к капитальным, то на ни.х начисляется амортизация. Напротив, затраты, не продлевающие значительно срок службы основного капитала, не увеличивающие существенно стоимость или не изменяющие существенно сферу его применения, обычно могут быть удержаны как текущие за отчетный год, в котором они были оплачены или произведены. Расходы могут иметь признаки как текущих, так и капитальных затрат. Другие затраты могут иметь признаки капитальных затрат, как в случае реконструкции и увеличения основного капитала (excluded addition) по определению части VI данного подраздела. Данный подраздел дает упрощенный метод определения того, относить затраты к текущим расходам или капитальным затратам.

II. Выбор нормы на ремонт

Согласно положениям части V настоящего подраздела, предприниматель может выбрать норму на ремонт для классификационной группы основного капитала, как указано в части III данного подраздела,

Для любого oT4etHoro года, бканчйваю1дёгйся после 31 декабря 1970 г., в котором он решает использо-£ вать АДР.

in. Норма на ремонт для классификационной группы основного капитала

Норма на ремонт в отчетном году, в котором пред-приниматель решает применить систему АДР--это величина, равная средней от

а) первоначальной стоимости всего основного капитала классификационной группы, для которого устанавливается норма на ремонт на начало отчетного

-f- года, за вычетом первоначальной стоимости основного капитала, выбывшего в предыдущие отчетные годы в порядке обычного выбытия;

б) первоначальной стоимости всего подобного основного капитала классификационной группы на ко-

ij нец отчетного года, за вычетом первоначальной сто-* имости основного капитала, выбывшего в течение отчетного года в порядке нормального выбытия, умноженных на

в) процентную норму на ремонт, действующую для данной классификационной группы основного капитала в отчетном году.

Процентные нормы на ремонт даются в § 2. Процентные нормы на ремонт, действительные в последний день отчетного года, должны распространяться на весь отчетный год при условии, что они не меньше норм, действовавших в первый день этого отчетного года. Последующие изменения норм на ремонт не имеют обратной силы. В данном разделе основной капитал, на который устанавливается норма на ремонт, означает «соответствующий капитал» независимо от того, введен ли этот основной капитал предпринимателем в эксплуатацию до или после 31 декабря 1970 г.

IV. Применение нормы на ремонт по классификационной группе основного капитала

Если предприниматель оплачивает или производит в течение отчетного года расходы на ремонт, эксплуатацию, реконструкцию или модернизацию ос-

6 Зак. 253

[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [23] [24] [25] [ 26 ] [27] [28] [29] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]