назад Оглавление вперед


[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [ 23 ] [24] [25] [26] [27] [28] [29] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]


23

настоящей Инструкции в отчетном году только в том случае, если в этом году он выполняет требования подраздела 4, раздела 6 Инструкции.

РАЗДЕЛ 2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО СИСТЕМЕ АДР

Подраздел 1. Общие правила

Нормы амортизации основного капитала, соответствующего нормативной классификации (согласно определению подраздела 2 данного раздела), списание которого осуществляется по системе АДР, должны определяться согласно требованиям раздела 3.

Подраздел 2. Определение «соответствующего осиовиого капитала»

Термин «соответствующий основной капитал» (eligible property) означает собственность, на которую распространяются положения Инструкции при условии, что

I для данного капитала в год перехода к системе АДР классификационная группа и амортизационный период определены в соответствии с системой АДР;

II данный капитал является реальной частной или другой собственностью (за исключением зданий или его конструкционных элементов), которая

а) используетс5Лак неотъемлемая часть производства в обрабатывающей, добывающей промышленности или обеспечивает процессы транспортировки, связи, электро- газо- и водоснабжения, функционирование канализационных служб или

б) представляет собой мощности для проведения исследовательских работ или складские мощности, используемые в связи с осуществлением вышеописанных видов деятельности

III капитал впервые вводится в эксплуатацию после 31 декабря 1970 г.;

IV в течение отчетного года капитал используется главным образом в Соединенных Штатах.

Для упрощения некоторые малозначащие положения Инструкции опущены при переводе. - Прим. ред.

Подраздел 3. Годовой отчет о вводе осиовиого капитала

В соответствии с целями системы АДР «отчеты о вводе» представляют собой закрытые на конец года счета амортизационных отчислений, включающие впервые введенный предпринимателем в эксплуатацию в избранном отчетном году основной капитал, на который он решает распространить действие положений АДР. Слово «годовой» относится к отчетному году, в течение которого предприниматель впервые ввел в эксплуатацию новую собственность, зафиксированную в отчете. В такой отчет вносится либо отдельный элемент, либо группа элементов основного капитала в рамках одной классификационной группы. Каждый впервые введенный в эксплуатацию в отчетном году элемент нового капитала, на который предприниматель решает распространить положения АДР, должен быть внесен в годовой отчет. За отчетный год может быть представлено любое количество отчетов. Разрешается представлять отдельные отчеты по различным элементам основного капитала одной и той же классификационной группы.

Подраздел 4. Нормы амортизации осиовиого капитала 1. Выбор амортизационного периода

При переходе на использование системы АДР предприниматель должен в каждом годовом отчете о вводе основного капитала указать для вводимого в отчетном году капитала амортизационный период, избранный им в границах диапазонов сроков службы АДР. В данном тексте под термином «классификационная группа основного капитала» (asset guideline class) понимается категория основного капитала, для которой установлены отдельный нормативный срок службы и диапазон отклонений от него, предусмотренные в части II данного подраздела. Для основного капитала, внесенного в годовой отчет, может быть выбран любой срок службы (выраженный целым числом лет или полугодий) в установленном диапазоне. Нижний предел диапазона равен 80% нормативного срока службы основного капитала данной клас-



сификационной группы, а верхний предел равен 120%, причем в каждом случае любая неполная часть года округляется до ближайшего целого года или полугодия.

II. Определение классификационных групп и сроков службы основного капитала

Классификационные группы, нормативные сроки службы основного капитала и соответствующие диапазоны отклонений этих сроков, действующие в последний день выбранного отчетного года, должны распространяться на весь введенный за данный отчетный год основной капитал с условием, что нижний предел диапазона срока службы в каждом из отчетов не должен превышать нижний предел диапазона сроков службы основного капитала, действующего на начало этого отчетного года. По окончании отчетного года, в котором оформлены отчеты о вводе основного капитала, в амортизационные отчисления не разрешается вносить изменения, отражающие какие-либо дополнения или корректировки классификационных групп, нормативных сроков службы основного капитала и диапазонов их отклонений.

III. Классификационные группы и нормативные сроки службы основного капитала, применяемые в особых случаях

а) Предприятия электроэнергетики или газоснабжения, которые, согласно Приложению I «Правил и норм амортизации», имели бы право определять норму амортизации на основе сводных классификационных групп, могут использовать АДР на основе сводных классификационных групп и нормативных сроков амортизации основного капитала, как предусмотрено в Методике.

Диапазоны сроков службы основного капитала, входящего в такую сводную классификационную группу, должны определяться с учетом нормативного срока службы, установленного для сводной классификационной группы в первом отчетном году, в котором предприниматель переходит на использование АДР, и не должны пересматриваться до тех пор,

пока значительные изменения структуры основного капитала или классификационных групп и сроков службы не обусловят установление иного нормативного срока службы сводной классификационной группы. Все виды основного капитала, вошедшие в сводную классификационную группу, рассматриваются как капитал одной классификационной группы.

б) Настоящая Инструкция предполагает включение основного капитала в классификационную группу по сфере преимущественного применения. Основной капитал должен классифицироваться по преимущественному использованию, даже если сфера его использования второстепенна по отношению к основной деятельности предпринимателя. Изменения в классификации основного капитала, связанные с изменением сферы его преимущественного использования, не должны производиться по истечении отчетного года, в котором он был впервые введен в эксплуатацию.

IV. Основные положения данного подраздела могут быть проиллюстрированы следующими примерами:

Пример 1. Корпорация покупает бульдозер с целью использования в строительстве. Впервые бульдозер начинают эксплуатировать в 1972 г. Он является «соответствующим основным капиталом», поскольку представляет собой материальный объект личной собственности, преимущественно используемый в пределах США, и для него установлены классификационная группа и амортизационный период «Правил и норм амортизации 1971 г.». Бульдозер входит в классификационную группу 15.1 и имеет амортизационный период 4-6 лет.

Пример 2. В 1972 г. корпорация впервые ввела в эксплуатацию фабричное здание. Оно не может рассматриваться как «соответствующий основной капитал», так как не отвечает условиям части II подраздела 2 данного раздела.

Пример 3. В январе 1971 г. корпорация, уплачивающая налоги за календарный год, затрачивает 2 тыс. долл. на реконструкцию и модернизацию машины А, впервые введенной в эксплуатацию в 1969 г. Первого января 1971 г. корпорация впервые ввела в эксплуатацию машины В и С с первоначальной сто-



имостью 10 тыс. долл. каждая. Машины В и С -: соответствующий основной капитал. Машина А также относилась бы к этой категории, если бы она не была введена в эксплуатацию до 1 января 1971 г. Нарушено требование части HI подраздела 2. Корпорация решает в отчетном году применить систему АДР и принимает модифицированное «условие о полугодии», описанное в части III подраздела 2 раздела 3, но отказывается от использования норм отчислений на ремонт, описанных в части III подраздела 2 раздела 4.

- Машины А, В и С входят в группу 24.4 «Правил н норм... 1971 г.», для которой диапазон сроков службы равен 8-12 годам. Две тысячи долларов, затраченные на ее модернизацию, значительно увеличивают мощность машины А и являются капитальными затратами на модернизацию и соответствующим основным капиталом. Однако корпорация ошибочно считает капитальные затраты на модернизацию основного капитала в размере 2000 долл. текущими издержками на ремонт, а машину В включает в классификационную группу 24.3 с амортизационным периодом в диапазоне 5-7 лет. Корпорация оформляет годовые отчеты о вводе 1971 г. и исчисляет амортизацию для 1971 и 1972 гг. следующим образом.

3I.X1I.I972 амортизационный фонд, долл.

4000

3I.XII.I972 остаточная стоимость, долл.

6000

Годовой отчет о вводе машины В со сроком службы пять лет и первоначальной

стоимостью О ООО долл., для амортизации которой корпорация использует прямолинейный метод

Годовой отчет о вводе машины С со сроком служ- 2500 7500 бы восемь лет первоначальной стоимостью 10 ООО долл., для амортизации которой корпорация использует прямолинейный метод

В 1973 г., после проверки уплаты налогов корпорацией за 1971 и 1972 отчетные годы, установ-

лено, что 2000 долларов, затраченные в 1971 г. на реконструкцию и модернизацию машины А, являются капитальными затратами, а машина В относится к классификационной группе 24.4. Ошибочная классификация исправлена. Корпорация вносит стоимость машины В и затраты на модернизацию в годовой отчет о вводе за 1971 г. и в налоговой декларации за 1973 г. указывает амортизационной период 8 лет. -После корректировки классификации основного капитала первоначальная стоимость, амортизационный -фонд и остаточная стоимость, отраженные в годовом Отчете о вводе машины В и модернизации машины А -на конец 1972 г., соответственно равны 12 000, 3000 •н 9000 долл. Списание корпорацией в 1971 г. 2000 долл. на модернизацию основного капитала как расходов на текущий ремонт отклонено. На 1971 и 1972 гг. ежегодные амортизационные отчисления уменьшены на 500 долл. (на 750 долл. сверхнормативной годовой амортизации машины В минус 250 долл. годовой амортизации затрат на модернизацию машины А).

Пример 4. В 1971 г. корпорация, уплачивающая налоги за календарный год, впервые вводит в эксплуатацию машины А-М, которые все являются «соответствующим основным капиталом». Все машины, •за исключением машины А, входят в классификационную группу 24.3. Машина А относится к классификационной группе 24.4. Корпорация ошибочно включает в классификационную группу 24.4 как машину А, так и машину В. Для основного капитала классификационной группы 24.4 корпорация постоянно применяет метод исчисления амортизации по числу отработанных оборудованием часов и в 1971 г. определяет амортизацию машин А и В по этому методу. Корпорация решает применить в 1971 г. систему АДР с условием, что ее положения будут распространяться на машины С - М, входящие в классификационную группу 24.3. В 1973 г. после ревизии уплаты налогов в 1971 и 1972 отчетных годах установлено, что машина В входит в классификационную группу 24.3 и что поскольку в 1971 г. корпорация начисляла амортизацию на машину В по числу отработанных оборудованием часов, то в соответствии с пунктом а) части V подраздела 5 данного, раздела

[Старт] [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [ 23 ] [24] [25] [26] [27] [28] [29] [30] [31] [32] [33] [34] [35] [36] [37] [38] [39] [40] [41] [42] [43] [44] [45] [46] [47] [48] [49] [50] [51] [52] [53] [54] [55] [56] [57]