амортизации любой срок службы из указанного диапазона для данной классификационной группы основного капитала. Выбор может производиться ежегодно и распространяется на весь капитал данной группы, введенный предпринимателем в данном отчетном году.
Минимальное и максимальное значения интервальных сроков эксплуатации в системе АДР определяются 20%-ным допуском к действующему нормативному сроку службы и время от времени исправляются. Срок службы выбирается из этого интервала в год ввода в эксплуатацию и существенно не изменяется для этого основного капитала, хотя нормативный срок службы в данной классификационной группе может измениться для основного капитала, вводимого в последующие годы. Если министерство финансов увеличивает интервальные сроки службы, то для года, в котором происходит изменение, предприниматель может выбрать срок службы вводимого капитала в рамках старых интервальных норм.
Выбрав срок списания основного капитала, предприниматель определяет величину амортизационных отчислений любым из разрешенных методов, например прямолинейным методом, методом снижения остатка балансовой стоимости или методом суммы лет.
Предприниматели, применяющие систему АДР, должны вести годовую отчетность по вводу и выбытию основного капитала - так называемые «отчеты о вводе», закрываемые на конец года. В окончательном варианте правил от каждого предпринимателя требуется к декларации о подоходном налоге давать приложение, отражающее ввод и выбытие основного капитала за год, типы и возраст выбывшего оборудования.
Предприниматель может выбрать (на однолетней основе) новое условие о первом годе, согласно которому основной капитал, введенный в эксплуатацию в первой половине года, считается введенным с начала года, а основной капитал, введенный в эксплуатацию 30 второй половине года,- с середины этого года.
Проверка степени списания не распространяется на основной капитал, амортизируемый в соответствии с системой АДР.
ЗАТРАТЫ НА РЕМОНТ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ
В системе АДР содержится также важный механизм, позволяющий покончить с разногласиями по поводу того, списывать ли затраты на ремонт, эксплуатацию, восстановление или модернизацию амортизируемой собственности в течение года, в котором они оплачены или произведены, или же они должны ккапитализироваться», т. е, рассматриваться как модернизация основного капитала и списываться в течение срока его службы. Установлено, что предприниматель должен сначала капитализировать те
4 Зак. 253
Ликвидационная стоимость - сумма, которую предприниматель по его оценке может получить при списании амортизированного капитала, - различно трактовалась в налоговой практике. По системе АДР годовая сумма амортизационных отчислений определяется без вычета ликвидационной стоимости, но основной капитал не может быть амортизирован ниже предполагаемой величины ликвидационной стоимости. В системе АДР это правило получает развитие, но упрощается и поэтому унифицирует определение предполагаемой ликвидационной стоимости для начисления амортизации.
Согласно системе АДР, предприниматель должен установить предполагаемую ликвидационную стоимость основного капитала, когда он вводит его в эксплуатацию. Предпринимателю разрешается не учитывать ликвиды, не превышающие 10% стоимости данного основного капитала. С тем чтобы устранить разногласия по поводу незначительных расхождений в оценке ликвидационной стоимости, системой АДР предусмотрено, что оценка предпринимателя не будет исправляться Управлением внутренних доходов, если не будет установлено, что истинная величина ликвидационной стоимости превышает оценку предпринимателя более чем на 10% стоимости основного капитала.
Затраты, которые имеют явно капитальный характер - увеличивают производительность или мощность основного капитала, существенно изменяют сферу его использования или увеличивают его прибыльность. Затраты на ремонт, эксплуатацию или восстановление, статус которых как капитальных затрат не ясен, могут по желанию рассматриваться в соответствии с положениями о «норме на ремонт». В действовавших ранее правилах норма отчислений на ремонт равнялась годовой норме амортизации, рассчитанной прямолинейным методом по группе, в которую включался основной капитал. Предприниматели, решившие использовать норму на ремонт, могли списывать суммы до этого предела безоговорочно, при условии, что все подобные затраты сверх этого уровня капитализируются. Этот порядок списания относился только к затратам на ремонт и эксплуатацию элементов основного капитала, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 1970 г., и требовал от предпринимателя ведения обширной и обременительной отчетности.
Окончательный вариант правил значительно улучшает эту систему, устанавливая удельную процентную норму на ремонт для каждой классификационной группы основного капитала, которая определяется министерством финансов на основе статистической и прочей информации по промышленным группам и отражает практику промышленных предприятий в учете такого рода затрат. Разрешаются отчисления на ремонтно-эксплуатационные затраты по основному капиталу, введенному в эксплуатацию до 1971 г. Как правило, удельная норма на ремонт значительно меньше годовой нормы амортизации основного капитала данной классификационной группы, исчисленной прямолинейным методом. Определение нормы на ремонт для всего основного капитала всех классификационных групп дало возможность упростить отчетность для системы АДР.
ПРОЧИЕ ИЗМЕНЕНИЯ
Прочие существенные изменения, внесенные министерством финансов в принятые правила, состоят в следующем:
Капитализация и амортизация затрат на «модернизацию капитала» (объем ремонтно-эксплуатацион-ных затрат, подлежащий капитализации в том случае, когда используется норма на ремонт), отражаемых в годовых отчетах о вводе, предпочтительней, чем включение в фонд амортизации.
Санкционирована автоматическая смена метода амортизации: где возможно, метода двойного снижения остатка на метод суммы лет.
Усиливается требование к предприятиям коммунального хозяйства ограничивать рост прибыли за счет экономии на налогах - до суммы, получаемой вследствие применения «условия первого года».
Предприятия коммунального хозяйства, которые ранее, согласно «Правилам и нормам амортизации 1962 г.», имели право использовать совокупные счета и сроки службы, рассчитанные по совокупному базису, могут использовать их в системе АДР.
Расширены права предпринимателя исключать из сферы действия системы АДР собственность, на которую распространяется инвестиционный кредит.
Принято специальное условие перехода к системе АДР в течение 90 дней после опубликования окончательного варианта правил для предпринимателей, отчетный год которых завершается в 1971 году.
Принята классификация основного капитала, характеристики которого позволяют отнести его в разные классификационные группы, по сфере его первоначального использования.
Определены условия исправления и уточнения амортизационных счетов и фондов в случаях неправильной классификации основного капитала.
ВЛИЯНИЕ НА ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА
По оценкам министерства финансов, принятие системы должно было привести к сокращению налоХ говых поступлений на 2,8 млрд. долларов за 1971 календарный год; среднегодовые потери за десятилетие, оканчивающееся 31 декабря 1980 г., составят 3,9 млрд. долл. Эти оценки предполагают неизменности базового уровня инвестиций и национального
дохода в США, т. е. они не учитывают ожидаемых существенных косвенных или «обратных» выгод для экономики, которые проявятся в росте ВНП и, следовательно, росте налоговых поступлений.
§ 1. ОБЗОР АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРАКТИКИ
МЕМОРАНДУМ
Данный меморандум представляет собой вопросник о практике амортизации. Вопросы должны выявить современную практику определения налоговыми агентами, экспертами и сотрудниками Ассоциации 2 сроков службы амортизируемого капитала.
Первая и вторая части данного вопросника должны заполняться как можно большим числом налоговых агентов и экспертов, чей стаж работы в Управлении внутренних налогов и сборов составляет не менее 5 лет. Третья часть должна заполняться сотрудниками Ассоциации.
Необходимо обратить особое внимание на пункт 11 первой части, содержащий вопрос относительно допусков в определении срока службы капитала. Если в каком-либо округе существуют другие инструкции по этому поводу, то их вместе с заполненным опросным листом необходимо прислать в Управление внутренних доходов.
Internal Revenue Service Survey of Audit Depreciation Practices. Обзор является сводным документом, подготовленным на основе вопросника, заполнявшегося налоговыми агентами и экспертами Управления внутренних доходов и сотрудниками Ассоциации. О целях проведенного обследования дает представление меморандум, прилагавшийся при рассылке вопросника. - Прим. ред.
* Регулярное окружное собрание представителей деловых кругов, являющееся высшей инстанцией обсуждения спорных проблем. Текущую работу выполняет Исполните.1Ьное бюро Ассоциации. - Прим. ред.
Обзор практики определения сроков службы
Только для машин и оборудования Налоговые агенты и эксперты
I. Для отчетных лет, закончившихся до 1.1.1962
Весь Налоговые Эксперты персонал агенты
В вашей практике использовали предприниматели более короткие, более длинные сроки службы или равные нормативам Бюллетеня F?
более короткие
2656 такие же
более длинные 100
2566 985
90 14
Ваш ответ на вопрос 1 был точным и уверенным или практика предпринимателей не позволяет сделать точные выводы?
в основном точный 2865 приблизительный 848
2782
83 23
3. В своей практике до 1962 г. вы чаще утверждали более короткие сроки службы машин и оборудования, более длинные, такие же, как в Бюллетене F?
более короткие
1395 такие же 2102 более длинные 191
1359 2044
36 58
Ваш ответ на вопрос 3 был в основном правильным или неточным?
в основном правильным
3258 3168 ЭО
неточным
515 497 18
5. В вашей практике заявленный предпринимателями срок службы оборудования короче, длиннее или соответствует действительной практике списания?
короче 2801 соответствует
719 длиннее 184
2712
705 182
14 2
Навигация
