by Bragg (John

ДЕНЕЖНЫЙ МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА*

Обычш.ги методом отчегаости о финансовых результатах ксмпапин т метод начислений (acciual basis of accounting), при котором расходы уравниваются с доходами в течение отчетного периода. Однако длл налоговых целей иногда возможно отчитываться о доходе на основе метода отшаты (саьЬ method of accounting). Согласно этому методу, доход не отражается до тех гор, пока не получена оплата по счету, а расходы не отражаются до момента оплаты

Метод оплаты может привести к большим манипуляциям, как считает Налоговая служба, которая не пог-тпн, ее "t-iio ьование но и не запрещает его. В качестве примера мапипули] )ввнйя доходом можно привести ситуацию, когда компания обнаружитиме- .коупную сумму дохода по отчету в этом году и, вероятюшем году. Соответственно, она произвоййт предоплг в "т поставщивов и конце года, и таким образом сразу OTf - ы /-кущего года по денежному метсщу бухучета. На.и гт-г,е поведение правилом, согласно которому ju -иные в текущем периоде, могут относиться тольк;м е менее, длл Налоговой службы это трудно управлисмая „роолеча. laKOe же манипулирование можно применить к учету выручки, если просто откладывать выставление счетов клиентам в конце налоювопз года. Кроме TorOj в ситуациях, когда имеет место внезапный под-ьеы бизнеса в конце налогового года, возможно, вследствие сезонности, что денежный метод бухгалтерского учета не будет показывать п,- -м - -тдугощего года, поскольку ышентскне платежи по счетам не roay.iHi iHbuie следующего года. Следовательно, дшокный метод склонен преумсньщать налогооблагаемый доход

Для того чтобы ограничить использование этого метода. Налоговая служба запрещает его, если компания имеет в наличии какие-либо товарно-материальные запасы в конце года. Обоснованием .пого служит то. что раиоды на запасы могут быть настолько большими и удобными для мави-пулкрования в конце года, что комганин теоретически могла бы изменить отчетный уровень своего налогооблагаемого дохода в громадных размерах. Денежный метод также нельзя использовать любой корпорации типа вС», партнерству, где один из партнеров является корпорачней типа «Се, и компаниям, находящимся в особых экономических зонах. Однако в рамках этих 01раничени£ он разрешен komj 1анни со среднегодовой выручкой 5 млн. долл. в течение периода не менее трех налоговых лет, заканчивающихся в предшествующем талоговом году, а также любой корпорации, оказывающей услуги физическим лицам, которая осущестпляет не менее . своей де-облвсти услуг.

с разрешения нздатепьствв из Accounlmg Ефтсва Dakap

Налоговая служба вводит некоторые концепции метода начислений для организаций, .[спользующи): метод оплаты, чтобы избежать некоторых вопиющих форм сокрытия доходов. Например, если компания, использующая метод оплаты, "олучаег чек в конце ее налогового года, она может испытывать соблазн ве обналичивать этот чек до нячала следующего налогового года, поскольку это отодвинуло бы поступления по этому чеку на следующий год. Чтобьс избежать этой проблемы. Налоговая служба использует концепции! конструктивноа расписки (constructive receipt), которая требует учитывать чек, когда он выписан (1гезависимо от того, показав ли он фактически в бухгалтерс1;1х книгах компании в данное время). Помимо только что упомянутого примера, это также потребовало бы от компанигг отражать выплату причитающихся до конца налогового года процентов по облигациям, даже если соответствующий купон будсг послан эмитенту только в следующем голу.

ОЦЕНКА ЗАПАСОВ

Разрешается оценивать топарио-материальные запасы компан1[И, используй один метод с целью учета и другой для налоговых целей, аа исключепнем слу-ая, когда используется метод оценки запасов <тоследним пришел - первым , ш Я fitsl-our, UFO). В этом случае налоговые выгоды, которые памереыю.... лучить за счет использования LEFO, являются настолько значительными что Налоговая служба требует от налогоплательщика применять его как для учета, так [ для налогов. Более того, если LIFO используется в любой из групп, свяэаиных в финансовом отношении компаний, то вся группа рассматривается как единое юридическое лицо для целей налоговой отчетности, что означает, что все они должглл использовать метод оценки запасов L1F0 как для учета, так и для налоговой oiчетности. Это правило появилось на свет для того, чтобы прекратить практи1 перевода компаниями, использующими метод опенки LIFO. своих результатов в материнскую компанию, использующую другой метод отчетности, что давало предприим-ЧИВЬ[М компаниям высокие j-ропни О1четного дохода н более низкие уровни нвлогооблнгаемого дохода ол1ювременно.

СЛИЯНИЯ и ПОГЛОЩЕНИЯ"

Ключевым фактором, который необходимо изучать при покупке компаний, является определение размера налогооблагаемого прироаа капитала, который будет иметь проданеп (если будет), а также то, как покупатель может умекь-

в переработанном вше с vu[»uieHiifl .чютепьспи iij faamlaig Яе/тва Dakrop

НАЛОГОВАЯ СТРАТЕГИЯ 75

сделки в текущем году и в последующие годьс. Б этом радапе мы кратко рассмотрим различные типы сделок, используемых при пшющенияк, налоговые последствия каждой свелки, и чьим интересам наилучшим образом отвечает каждая нз них.

Существует два способа поглощюия, причем каждый с различными налоговыми последствиями. Во-первых, можно купить акции поглощаемой компании, результатом чего будет налогооблагаемый прирост капитала у продавца. Во-вторых, можно купить активы поглощаемой кч)мпвнии, что порождает доход от продажи активов, а также еще одни налог на акцио?теров продаваемой компании, которые должны задекларировать доход, когда выручка от ликвидации бизнеса распределяется между ними. Вследствие допол-1Я, продавец обычно стремится пропать акции

Когда акции продаются покупателю в обмен на деньги или имущество, покупатель создает налоговую базу в акциях, равную заплаченной сумме денег или справедливой рыночной стоимости имущества, переданного про-. 1авцу. Тем временем, продавец отражает доход или убыток от окончательной пропажи акций, который основан на его первоначальной налоговой базе в акциях, которая вычитается из конечной продажной цены акций.

V продавца есть возможность не отражать никакого налогооблагаемого гошпа от продажи бизнеса, если он принимает некоторое количество акциЛ компании-покупателя в качестве полной оплаты за покупку. Однако, налога не будет только в том случае, если может бш ь подтверждена доигомжнноапь участия (continuity of interest) в бизнесе путем передачи продавцам достаточной суммы акций покупатели, чтобы доказать, что они имеют голтдвременпый финансовый интерес в комланин-покупатепе. Вариантом такого подхода является проведение поглощения в течение определенного количества месяцев.

используя исключительно голосующие акщ онерам продвврв, но при этом может быть представлено существование четкого плана установления контроля иая покупаемой компанией. Другим вариантом является покупка по крайней мере 8(№ стиведливой рыночной стоимости активов поглощаемой компании в обмен на акции.

Когда покупателю продаются только акгавы, ин может распределить общую ueiiy ме»му приобретенными активами, вплоть до их справедливой рыночной стоимости (nf >™м гаобан избьггочная исть цены распределяется в статью «Деловая репутан (а d ill)). Это очень выгодно с налоговой точки зрения, поскольку покупател теперь скорректировал свою базу в актинах значительно выше; отныне он ,10же1- списывать намно-i большие суммы на ускоренную В" "теачЛи иелстоящие roj с oKpai.11, таким с i-...,"" так " четный

овень палоппбпагаемого дохода, так и налоговое бремя. С 41>чкн зрения t. [авца, продажная цена рассмделястся на каждый проданный актив с це.тью

рщелепин прибьсли или убытка-; как можно большая часть этого должна харяктерлзонаться как прирост капитала (поскольку соответствующий налог