460 УПРАБШИ

Существует еще одна снтуадия, когда нри доле вллпения 50% и более невозможно применение метода консолидацрн: инвестирующая компания намеревается сохранять пиш;. временный контроль над поглощаемой компанией (например, перепродаст ее), или покупатель не имеет контроля нац поглощаемой компанией (так как контроль осуществляется через ограниченное количество «голосующих акций»). В обоих случаях следует использовать капитальный метод

При составлении консолидированных финансовых отчетов слвдует ис-азатели приобретаемой корпорации до поглощения В год про-:овые показатели поглощаемой компвнии следует консолидиро-

вать только до даты продажи.

МЕЖФИРМЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ

Если покупатель решает предоставлять консолидированную финансовую информацию, то сначала он должен исключить все межфирменные операции. Таким образом, он исключает все операции, которые преде гэаяяюг перевод активов и пассивов между организациями и, по существу, явлитотся теперь различными частями одной и той же компании. Необходимо исключить следующие операции:

• Межфчриатые продажи, дебигпорскук и кредиторскую задопжениость. Нан&тлее распространенным видом межфирмеютит операций дебиторская или кредиторская задолженность, связанная с пер

ы товаров между подразделениями материнской компании. С точки зрения стороннего наблюдателя, эти бухгалтерские операции не осуществляются в действительности, поскольку соответствующие товары или уг-"-и uceiT -лшъ движутся по компатши, в это ве обусловлено деловой сдеяьоП внешней ирганизацией. Поэтому при консолидации убиранися ВС,- мсж4"1рменные продажи и межфирменная дебиторская и кревпорска*. задолженность. • МежсЫменные безнадежные долги. Безнадежный долг от другого под-№ можег быть отражен в учете,

поскольку соотвсрсгаукдцая операции продажи и дебиторская

ы быть устранены в процессе консолидации. Короче, если продажа никогда не совершалась, то не можег быть и связанного с ней бе.?надежного долга. i Межфирменные выплаты дивидендов. Это просто перемещение денежных федсгв междура -mi-ni щ тями материнской к. поэтому его несле-т.,.жать .л,нсолидированном отчете. Межфирменные ссуды и все, связанные с ними скидки, надбивки и тежи прои,ешпов. Хотя могут существовать вполне bi

X ссуд, например, предоставление

СПМЯННЯИГОГ/ЮЩЕНИЯ 461 м, которые не могут

. СЭик« по <1;.оЗ«жео™Ь,к19«Зсгав. Когда кнов дочерней компвти продаются другой почерней и пропавецуд

ые дочерние ге прибыли от поставов комппектуищич IHM пля лвяьпеИшеИ ра6оть[. При консо-

рнвестнцял!, так и дочерней ы

и Б балансе ГШ, иатерансшй i

УСЛОВНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Уствиый платеж - это плитек, еогорый осушествляется процесса слияния вли поглощении, вида покупатель протзвестн дополнительные Еыплаты продавцу иа скован ткй. Например, если прпцанша ижяяния приносит щтС/ь

щую определенному уровню, покупатель должен выплатить П] нвтельную сумму.

Операции такого типа создают проблемы для финансов, поскольку невозможно точно опредептъ нх размер в момен поглощения. Поэтому во время покупки необходимо отразить в учете только твердую цену, связанную с операцией. ФинансовьсВ директор можег отражал, платеки, свяээнньсе с любыми будущими событиями, когда они прелстанли-ютсл очень вероятными. Внеся эту запись, финансовый директор должен использовать текущую бемсковую ставк-у процента для дисконтирования »ч,иЛJeмoгo условного платежа до его чистой приведенной стоимости и записать эту сниженную сумму как размер платежа.

Поскольку размер условного платежа, которьгй предстоит произвести компании-покупателю, может оказаться очень высоким, он должен быть отмечен в сносках к финансовым отчетам компании-покупателя, чтобы было, по крайней мере, известно о возможных дополнительных выплатах.

Компания-покупатель может гарантировать поглощаемой компании минимальную цену акций, передаваемых продавцу при первоначальной продаже. Если цена упадет ниже этого уровня, то покупатель должен будет передать дополнительные акции, чтобы покрыть разницу. Е этом случае финавсовый директор можег легко рассчитать размер условного платпка, сравниЕ рыночную цену акций с минимально необходимой ценой. Таким образом, можно начислять эту разницу нарастающим итогом в каждый итчетпый период до даты, когда должна быть произведена дополнительная оплата акциими, а не ожидать даты платежа, чтобы зарегистрировать до-полнительнук! задолженность. Если платеж осуществляет 1.я акциями, то финансовый директор должен записать в качестве задолжешюс его полную, а не дисконтированную стоимость.

Компенсирующим счетом, на котором следует отражать условные платежи, является счет «гудвилл». Однако если существует реальное свидетельство юго. что условный платеж будет осуществлен только в том случае, если определенные служащие по-прежнему будут работать в компании, тогда платеж целесообразно считать расходом нв компеиеацию. В этом случае гюлный размер условного платежа следует отражать в расходах и кущего периода, а не заттнсывать как прирост на счете «гудвилл*.

УЧЕТ МЕТОДОМ ПОНИЖЕНИЯ

Учет методом понижения состоит во внесении исправлений, связанных с поглощением, в бухгалтераие книги приобретенной romi шнии. Исправление могут быть внесены в отдельный рабочий документ, который используется для составпевия финансового отчета, или непосредственно в бухгалтерские записи поглощаемой компании. Использование отдельного рабочего доку-