Глава 12

Влияние резервов, непредвиденных обстоятельств и счета переоценки стоимости активов на отчет о прибылях и убытках

Ограничение использования резервов

Резервы играли очень заметную, хотя и не всегда полезную роль в корпоративном учете. Неполезная часть резервов включала произвольную часть дохода, вьщеленную руководством в предвидении неопределенных случайностей общего характера. Такие резервы накапливались в хорошие годы, а расходовались в плохие, что сглаживало колебания прибыли. Термин резервы используют и сегодня, но Решением № 5 Совет по стандартам финансового учета запретил наиболее сомнитель-

Financial Accounting Standards Board. Accounting for Contingencies. Stanford, Conn., 1975.

ные виды резервирования. Новые правила требуют, чтобы случайные убытки относились на счет дохода только если существует:

1)вероятность, что актив потерпел ущерб или что возникло обязательство до подачи финансового отчета;

2)вероятность, что произойдут события, подтверждающие факт убытка;

3)возможность разумно оценить величину потерь.

Если сумма потерь не может быть оценена, следует раскрыть данные.

Признание случайных доходов запрещено. Действующие правила учета не разрешают создавать резервы на случай общих или неопределенных видов риска и в предвидении многих отдаленных случайностей, таких, как:

•гарантии задолженности других;

•резервные аккредитивы;

•гарантии на выкуп дебиторской задолженности;

•самострахование.

Из Решения № 5 исключены результаты операций по уценке активов. В отдельном разделе этой главы рассматриваются специфические проблемы, связанные с полным списанием активов в ходе перестройки компании, а также дополнительные выплаты пенсионерам и пересчет валютных курсов.

Три класса резервов

Словом резерв обычно обозначают три типа балансовых позиций:

•счета переоценки стоимости активов (valuation accounts);

•обязательства (пассивы);

•резервы предстоящих расходов и платежей.

Счета переоценки стоимости активов. Стандартные резервы на сокращение активов на счетах переоценки стоимости активов таковы:

•на списание безнадежной дебиторской задолженности;

•на амортизацию основных средств;

•на уценку ценных бумаг в соответствии с новой рыночной ценой;

•на переоценку иных инвестиций и зарубежных активов в соответствии с текущей оценкой или в количестве, подлежащем возмещению;

•на списание товарных запасов ниже величины себестоимости;

•на списание сомнительных кредитов и закладных.

Обязательства. Некоторые вытекающие из прошлого обычные обязательства называют резервами в тех случаях, когда эти обязательства являются долгосрочными и неопределенными по величине или по срокам погашения. Сюда входят резервы на уплату налогов, на пересмотр соглашений, на пенсионное обеспечение (особенно когда учет пенсий ведется по балансовым резервам), на удовлетворение судебных претензий и т.п.

В некоторых отраслях особое значение имеют следующие виды резервов:

ОтрасльРезерв

СтрахованиеПо собранным взносам

Резервы для выплаты страховок Резервы для покрытия потерь

КредитРезерв на непогашение кредитов

ТранспортНа случай транспортных происшествий

и повреждения грузов

Морские перевозкиНа возврат избыточных субсидий

на превышение стоимости эксплуатации судна (по сравнению с судами других стран)

Коммунальное хозяйство На случай пересмотра тарифов

и необходимости рефинансирования

Все эти позиции можно назвать резервами просто в силу того, что неясно, когда и в какой сумме придется делать платежи, но в действительности все это - обязательства компании.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Резервы на случай возможных потерь в результате выхода оборудования из строя и расходы на модернизацию оборудования создаются на случай остановки производства или окончательного закрытия производственной линии.

Отр<1жение резервов в балансе

В отчете о прибылях и убытках позиции резервов называются так: «Резервы на случай закрытия предприятия», «Специальные платежи» или «Резервы на модернизацию». Проводки по каждой позиции отражаются в балансе следующим образом:

1)актив сокращается или ликвидируется;

2)обязательство возникает или возрастает;

3)акционерный капитал сокращается.